Суть и роль НДС.
«Зачем тогда нужен НДС, если одновременно применяются налоги с выручки? Парадокс, да и только» утверждает автор. Эксперт уверен, что «Если же поставщики не являются плательщиками НДС, то этот налог превращается в налог с выручки». На самом деле НДС, ни при каких обстоятельствах, не может превратиться в налог на выручку, потому что НДС это не нагрузка на предприятие. НДС — это нагрузка на покупателя, который оплачивает его вместе с товаром. И становится он нагрузкой только в том случае когда, будучи неплательщиком НДС, предприятие покупает товар с НДС. Именно в этом случае, НДС превращается в себестоимость (не зачитывается как налог), вне зависимости от статуса предприятия.
Да, можно возразить: «ну и что, какая разница, это все равно нагрузка на бизнес». Да это нагрузка. Однако, главная суть в том, что если любой другой налог обязательно влияет на нагрузку, то при НДС нагрузки можно избежать – просто купив тот же товар без НДС у другого поставщика (исключение — товары и услуги монополистов, цены которых регулируются государством). Отказаться от налогов невозможно, но отказаться от покупки товара с НДС или без – можно. Налог – это обязательство, а покупка товара без НДС – нет, это право и выбор самого предприятия. Если поставщики не являются плательщиками НДС, то можно а) выбрать поставщика с НДС и/или б) продать товар покупателю, который отплачивает НДС.
Автор задается вопросом: «Какой смысл облагать предприятия еще и тремя дополнительными налогами с продаж, являющимися к тому же полными антагонистами НДС, и тем самым уничтожающими смысл применения НДС?». Ответ: НДС позволяет бизнесу совершать маневры, чтобы переложить налоговую нагрузку на покупателя и/или уклониться от нее. А налоги продаж – нет.
НДС — налог, посредством которого государство может влиять на поведение бизнеса. Отрасли, где создается высокая добавочная стоимость, могут быть низко рентабельными из-за специфики отрасли и высоких расходов периода. И наоборот – есть отрасли, где создается низкая добавочная стоимость, но с высокой рентабельностью. НДС самый справедливый налог, который «вытаскивает» эту стоимость за счет покупателя пропорционально валовому доходу предприятий и отрасли. Ни один налог не способен выполнять эту функцию.
Государство продает почти все базовые ресурсы (газ, электроэнергия, вода, почта и т.д.) бизнесу с НДС. И посредством налогов (ставки, объект налогов) направляет и мобилизует эти ресурсы для достижения приоритетных задач страны. И «указателем» этого направления является нулевая ставка НДС. В любом товаре есть НДС, потому-то для производства любого товара используются базовые ресурсы, которые включают НДС.
Как нулевая ставка может мобилизовать ресурсы в нужном направлении? Путем возврата НДС бизнесу, который обеспечивает работы, услуги и товары, на которые государством была установлена нулевая ставка. Например, в 2000-е годы, для целевого использования валютных ресурсов и адресной поставки товаров по низким ценам, государство, применило нулевой НДС на покупку фермерами импортного минерального удобрения, сохранив 20% НДС при его импорте. Для чего это было сделано и как это сработало?
Импортер имеет право на возврат уплаченного им при импорте НДС, только если продаст его туда, где оборот по НДС признан «нулевым», в нашем случае фермеру. Ели импортер поставит удобрения посреднику или любому другому, помимо фермера, то его товар лишиться права продаваться по нулевой ставке НДС, а значит, и возможности получить свои деньги обратно от государства. Поэтому импортер без посредника продает удобрение фермеру, а тот получает удобрение из первых рук по низким ценам.
Таких примеров на практике много. Нулевую ставку НДС так же применяют для эффективной реализации госпрограмм. Это может повлиять на распределение ресурсов в рамках одного предприятия. Например, для развития детского спорта, спортивная форма, приобреталась детским фондом по нулевой ставке. Это стимулировало производителей мобилизовать больше своих ресурсов для производства спортивных товаров. Посмотрим как, в рамках одного предприятия, нулевая ставка на спортивную обувь может повлиять на распределение сырья внутри предприятия. Представим, что предприятие производит спортивную обувь, сумку и перчаток из одинаковой кожи, которая закупается с НДС.
При нулевой ставке, предприятию становится более выгодным производить спортивную обувь – она дешевле, чем сумка и более рентабельна, чем перчатки. Производство перчатки низко рентабельно, так как она продается без НДС. Однако, производитель может увеличить его рентабельность, продав перчатки покупателю – плательщику НДС. В таком случае, и для предприятий с упрощенным режимом есть поле для маневра – они могут снизить свою нагрузку путем оплаты НДС добровольно (статья 354 НК). При этом НДС уплачивается с одновременным уменьшением ЕНП на сумму уплачиваемого в бюджет НДС, но не более чем на 50 процентов (статья 197, 360 Налогового кодекса). Посмотрим, как это работает.
Как видно, предприятие, которое оплатило НДС добровольно, при одинаковой рентабельности 1) избавилось от стоимостной нагрузки, полностью перекинув его на покупателя и 2) увеличило прибыль после уплаты налогов на сумму равной 50% ЕНП.
НДС так же влияет на процесс распределения ресурсов в масштабе всей экономики. Весь экспорт (кроме драгметаллов), международные перевозки, переработка на таможенной территории так же облагаются по нулевой ставке. Это стимулирует предприятия экспортировать свои товары и услуги, при котором, государство возвращает им ранее оплаченный НДС.
Переработка на таможенной территории позволяет сэкономить СКВ позволяя импортировать товары без оплаты, переработать и экспортировать готовую продукцию по нулевой ставке.
Услуги населению по газоснабжению, теплоснабжению, водоснабжение, канализацию тоже, оказываются по нулевой ставке. Однако, с 2015 года государство ввело НДС на газ для населения, оставив его цену неизменной. И если плата населения за газ раньше целиком поступала газовикам, то теперь они делят ее с государственным бюджетом.
Аваз КАМАЛОВ
(Продолжение следует).
